6.13 Aksjer ervervet ved skattefri fisjon
Ved skattefri fisjon beholder aksjonærene i utgangspunktet sine samlede inngangsverdier. For aksjonærene i det overdragende selskapet skal den samlede inngangsverdien på aksjene de mottar i det overtakende selskapet være lik den samlede inngangsverdien på aksjene de hadde i det overdragende selskapet (det opprinnelige) før fisjonen. Inngangsverdien per aksje beregnes etter bytteforholdet mellom aksjene.
Har/mottar aksjonæren aksjer i flere av selskapene, skal samlet inngangsverdi fordeles etter nettoverdiene i hvert av selskapene.
For aksjonærer som er realisasjonsbeskattet for tilleggsvederlag (skjev utdeling), må inngangsverdien på vederlagsaksjene reduseres med den inngangsverdien som har inngått i gevinst-/tapsberegningen for de aksjene som anses realisert. Se for øvrig emnet «Fisjon – innenlands».
Eksempel (hvor det skjer en fullstendig fisjon)
A eier 4 aksjer i selskap X.
Inngangsverdien på aksjene er hhv.
2 aksjer à kr 5 (ervervet i 2020)
2 aksjer à kr 20 (ervervet i 2021)
Selskap X fisjonerer ut selskap Y. I det utfisjonerte (overtakende) selskap Y skal A ha én aksje og hans aksjonærforhold til selskap X skal opphøre. Den aksjen som A mottar i selskap Y, vil få en inngangsverdi på 50 (summen av inngangsverdien på A sine aksjer i selskap X).
Eksempel hvor fisjonen skjer ved nedsetting av pålydende i det overdragende selskapet
A eier 4 aksjer i selskap X.
Inngangsverdien på aksjene er hhv.
- 2 aksjer à kr 5 (ervervet i 2020)
- 2 aksjer à kr 20 (ervervet i 2021)
Pålydende per aksje er kr 500 (sum pålydende 2 000).
Selskap X fisjonerer ut 30 % av aksjekapitalen (en skattefri fisjon forutsetter da at også 30 % av netto virkelige verdier utfisjoneres) til et nystiftet selskap Y, ved at pålydende på aksjene i selskap X nedsettes fra kr 500 til kr 350.
I det utfisjonerte selskapet Y skal A ha 2 aksjer med pålydende per aksje kr 300 (sum pålydende 600). A skal fortsatt ha 4 aksjer i selskap X.
Inngangsverdien på aksjene i selskap Y blir hhv.
- 1 aksje med 30 % av 2 aksjer à kr 5 = kr 3 (ervervet i 2020)
- 1 aksje med 30 % av 2 aksjer à kr 20 = kr 12 (ervervet i 2021)
Gjenværende inngangsverdi på aksjene i selskap X blir hhv.
- 2 aksjer à kr 5 x 70 % = 3,50 per aksje (ervervet i 2020)
- 2 aksjer à kr 20 x 70 % = 14,- per aksje (ervervet i 2021)