Det foreligger realisasjon når skattyterens eiendomsrett opphører, f.eks. ved

• salg og gavesalg, (det vil også si salg til underpris der vederlaget ikke er symbolsk)
• tvangsavståelse blant annet ved ekspropriasjon, odelsløsning og salg på tvangsauksjon
• fusjon, fisjon og visse omdanninger av selskapstype. Om skattefritak, se pkt. 4 med videre henvisninger
• makeskifte og bytte
• innfrielse eller bortfall av fordring
• endelig avkall på rettighet
• tap, ødeleggelse og tilintetgjørelse
• utrangering, se pkt. 3.2.5
• innløsning av aksje og oppgivelse av aksje ved likvidasjon med tilsvarende oppgivelse av eierposisjonen etter sktl. § 10-37
• innløsning av opsjon som er eget formuesobjekt
• innløsning av enkeltandeler ved oppløsning av selskap med deltakerfastsetting, uavhengig av om det ytes vederlag
• tingsinnskudd i selskap
• konvertering av en konvertibel obligasjon til aksjer, se HRD i Utv. 2012/11 (Rt. 2011/1620) (Industriinvesteringer AS). Det samme gjelder hvor konverteringsretten avløses med en rett til tegning mot innskudd i penger, se HRD i Utv. 2014/1702 (Rt. 2014/822) (Bonheur/Ganger Rolf).

Nærmere om når det foreligger realisasjon av bankinnskudd etter sktl. § 9-9 om valutagevinst og tap, se emnet «Valutagevinst/-tap».

Rehabilitering av bygg som er så omfattende at det i realiteten er snakk om realisasjon ved riving av det gamle bygget og bygging av et nytt, er omtalt i emnet «Vedlikehold», pkt. 7.1 og emnet «Bolig – realisasjon», pkt. 7.9.

Om et tilfelle hvor et bygg rives suksessivt i kombinasjon med suksessiv oppføring av nytt bygg, se BFU 86/2004.

Om et tilfelle hvor tilbakeføring av aksjer fra et holdingselskap til en personlig skattyter innebar en realisasjon, se BFU 16/2007.

Det foreligger realisasjon når rådigheten over et formuesobjekt innskrenkes så sterkt at det må likestilles med opphør av eiendomsretten. Om et tilfelle hvor grunnen ble ansett realisert ved neddemming, se HRD i Utv. 1971/288 (Rt. 1971/337). Hvor rådigheten innskrenkes ved naturfredning, foreligger det realisasjon hvis eieren må avstå fra den vesentligste del av utnyttelsesmulighetene som knytter seg til området, se FIN 21. desember 1993 i Utv. 1994/328. Om et tilfelle hvor det ikke forelå realisasjon, se LRD (Eidsivating) 4. mai 1993 i Utv. 1993/711.

Et formuesobjekt anses realisert selv om skattyter selger til eget aksjeselskap og dermed har i behold en indirekte eierinteresse, f.eks. gjennom et datterselskap, se nærmere i emnet «Aksjer – realisasjon», pkt. 3.3.

Om et tilfelle hvor inngåelse av en forlagsavtale ble ansett som en realisasjon av opphavsretten, se HRD i Utv. 1956/444 (Rt. 1956/1033).

Utrangering innebærer at en gjenstand kastes, vrakes mv. Gjenstanden anses ikke som utrangert hvis skattyteren beholder eiendomsretten til den, selv om den er verdiløs. Et driftsmiddel anses f.eks. ikke som realisert om bruken som driftsmiddel opphører og det settes bort på et lager el.l. Om uselgelige varer, se emnet «Varebeholdning», pkt. 1.4.

Hvor gjenstanden er verdiløs, anses den som utrangert hvis den i stedet for å bli kastet, overtas av noen som kan nyttiggjøre seg den, f.eks. en ideell organisasjon som skal selge gjenstanden på loppemarked el.l. Varer og driftsmidler anses verdiløse hvis det ikke er grunnlag for å beregne noen uttaksverdi. Se forøvrig emnet «Uttak av formuesobjekter og/eller tjenester», pkt. 3.

Det anses ikke å foreligge realisasjon av formuesobjektet ved

• gaveoverføring (ren gave eller overdragelse mot symbolsk vederlag)
• arveovergang ved dødsfall
• skifte av dødsbo
• overdragelse mellom ektefeller som ikke er separert, se emnet «Inngangsverdi», pkt. 5
• skifte mellom ektefeller ved separasjon eller skilsmisse, se HRD i Utv. II/654 (Rt. 1934/577)
• etablering av et sameie hvor sameierne ved sammenføyning av tomter får en ideell andel av eiendommen svarende til verdien av den fysiske andel de hadde tidligere, se FIN 12. april 1985 i Utv. 1985/271
• hel eller delvis oppløsning av tingsrettslig sameie hvor sameier mottar en fysisk del av sameieobjektet som tilsvarer sameierens ideelle andel i samme objekt (uten utløsning av eller mellomlegg til noen sameier, se også FIN 9. april 1973 i Utv. 1973/245)
• overgang fra eierseksjonssameie til sameie etter sameigelova eller omvendt, uten endring av eierandel, se BFU 22/2010
• jordskifte etter jordskifteloven
• overføring av konkursdebitors eiendeler til konkursboet
• uttak til egen bruk (se likevel om uttak som innvinningsform/skatteutløsende moment under emnet «Uttak av formuesobjekter og/eller tjenester»)
• overføring mellom meldepliktige samboere og registrerte partnere, herunder registrerte partneres oppløsning av felleseie ved separasjon eller skilsmisse
• bruk av tegningsrett til å tegne aksje/egenkapitalbevis, se FIN 12. november 1997 i Utv. 1998/100, pkt. nr. 5
• inngåelse av en opsjonsavtale
• innløsning av aksjer, eventuelt kombinert med nytegning av aksjer i selskapet, uten at eierposisjonene i selskapet endres. Se bl.a. HRD i Utv. 1999/477 (Rt. 1998/1425) (Troll Salmon) og emnet «Aksjer – realisasjon», pkt. 3.6.
• endret klassifisering for aksjer, for eksempel fra aksjeklasse B til aksjeklasse A, forutsatt at aksjonærens andel av selskapsformuen ikke endres. Det er uten betydning om det skjer en endring av de organisatoriske rettighetene. Se nærmere BFU 03/2008.
• aksjespleis, uten at eierposisjonene i selskapet endres. Se for eksempel BFU 18/2009.
• endring av andelsklasse innenfor ett og samme verdipapirfond, se SKD 11. mai 2012 i Utv. 2012/1130
• endring av utstedelsesvaluta ved flytting fra en andelsklasse til en annen i ett og samme verdipapirfond, se SKD 11. mai 2012 i Utv. 2012/1130
• endring av investeringsstrategi i et verdipapirfond, se BFU 19/2012

Skattemessig flytting av selskap fra et utland til et annet ble ikke ansett som realisasjon på aksjonærnivå, se BFU 31/2012. Om skatteplikt ved utflytting av selskap fra Norge, se sktl. § 10-37 og emnet «Utland – utflytting av selskap fra Norge».

I HRD i Utv. 2002/968 (Rt. 2002/798) (Nordea) ble morselskaps salg av aksjer i datterselskap til andre datterselskap ikke ansett som en realisasjon, fordi overføringen var en integrert del av skattefri fusjon.

Om utlån av verdipapirer, se emnet «Verdipapirlån og realisasjon av lånte verdipapirer (dekket shortsalg)».