4.3 Beregningen av inntekten som skal ekstrabeskattes
4.3.1 Oversikt over beregningen
For hver enkelt måned skal det foretas en beregning av grunnlaget for ekstrabeskatningen. Ved beregningen tas det utgangspunkt i faktisk påløpt rentebeløp i kalendermåneden (linje 1 i oppstillingen nedenfor). Har den personlige skattyteren flere utlån til samme selskap, skal lånene sees under ett. Ved utlån til flere selskaper skal det skje en separat beregning av ekstrabeskatningen for hvert enkelt selskap. Dette grunnlaget reduseres med skattesatsen for alminnelig inntekt, normalt 22 % (eventuelt 18,5 % for skattytere bosatt i tiltakssonen i Troms og Finnmark fylke). Det gjøres så fradrag for skjerming.
Grunnlaget for ekstrabeskatningen for den enkelte måneden beregnes som følger:
| Faktisk påløpt rentebeløp |
- | Alminnelig inntektsskatt (faktisk påløpt rentebeløp x skattesats for alminnelig inntekt) |
- | Skjermingsfradrag (lånesaldo x skjermingsrenten x 1/12) |
= | Renteinntekt til ekstrabeskatning |
Fra og med inntektsåret 2021 skal denne renteinntekten oppjusteres med 1,44, jf. sktl. § 5-22 annet ledd tredje punktum.
Det er ikke anledning til å overføre ubenyttet skjerming fra måneder der den effektive renten er lavere enn skjermingsrenten.
4.3.2 Skjermingsfradraget
Skjermingsfradraget settes lik lånesaldoen ved månedens begynnelse multiplisert med månedens skjermingsrentesats, se FSFIN § 5-22-3 annet ledd. Ved låneopptak i løpet av kalendermåneden brukes lånesaldoen ved opptaksdatoen. Ved flere låneopptak av samme selskap samme måned, brukes lånesaldoen ved siste låneopptak. Dette gjelder uansett om det er et nytt lån eller økning av et allerede eksisterende lån.
Eksempel
Person A gir et lån til selskap B den 10. januar på kr 100 000. Den 25. januar gir A et nytt lån til selskap B på kr 50 000. Grunnlag for skjermingsfradrag for A denne måneden vil da være kr 150 000.
Ved utstedelse av fordring til underkurs skal lånesaldoen beregnes ut fra utstedelseskursen.
Ved kreditorskifte i løpet av kalendermåneden, skal skjermingsfradraget tilordnes den som er kreditor den datoen lånesaldoen beregnes, normalt ved månedens begynnelse.
4.3.3 Skjermingsrenten
Skattedirektoratet fastsetter skjermingsrenten forskuddsvis for hver tomånedersperiode i inntektsåret. Renten fastsettes med utgangspunkt i Norges Banks rente på statskasseveksler med tre måneders løpetid med et tillegg på 0,5 prosentenheter, nedjustert med 22 %, avrundet til nærmeste tiendedels prosentpoeng, jf. FSFIN § 5-22-4.
For 2021 er skjermingsrenten:
jan/feb | mars/april | mai/juni | juli/aug | sept/okt | nov/des |
0,4 % | 0,4 % | 0,4 % | ikke fastsatt | Ikke fastsatt | Ikke fastsatt |
Skjermingsrenten for hver tomånedersperiode publiseres på skatteetaten.no etter hvert som den fastsettes.
Lånesaldo 1. januar 2021 er kr 300 000
Lånesaldo 1. februar 2021 er kr 240 000
Avtalt rentesats januar og februar 2021 er 4,0 %. Skjermingsrenten for januar og februar 2021 er 0,4 %.
Januar:
Faktisk påløpt rentebeløp (300 000 x 4,0 % x 1/12) | kr | 1 000 | |
- | alminnelig inntektsskatt 1 000 x 22 %) | kr | 220 |
- | skjermingsfradrag (300 000 x 0,4 % x 1/12) | kr | 100 |
= | renteinntekt til ekstrabeskatning januar | kr | 680 |
Renteinntekten skal multipliseres med 1,44 ved skatteberegningen, jf. sktl. § 5-22 annet ledd tredje punktum.
Februar:
Faktisk påløpt rentebeløp (240 000 x 4,0 % x 1/12) | kr | 800 | |
- | alminnelig inntektsskatt (800 x 22 %) | kr | 176 |
- | skjermingsfradrag (240 000 x 0,4 % x 1/12) | kr | 80 |
= | renteinntekt til ekstrabeskatning februar | kr | 544 |
Renteinntekten skal multipliseres med 1,44 ved skatteberegningen, jf. sktl. § 5-22 annet ledd tredje punktum.