5.6 Skjerming
Det beregnes skjerming på grunnlag av kontohaverens innskudd av kontanter, aksjer, egenkapitalbevis og andeler på kontoen. Skjermingsgrunnlaget fastsettes til den laveste innskuddssaldoen på kontoen i løpet av inntektsåret, tillagt ubenyttet skjerming fra tidligere år, jf. sktl. § 10-21 femte ledd femte punktum. Skjermingen knytter seg ikke til de enkelte aksjene mv. på kontoen. Skjermingen tilordnes kontohaver den 31. desember i inntektsåret, jf. sktl. § 10-21 femte ledd siste punktum.
Skjermingsfradraget fastsettes ved å multiplisere skjermingsgrunnlaget med skjermingsrenten, se sktl. § 10-12 femte ledd fjerde punktum.
Det er Skattedirektoratet som fastsetter skjermingsrenten etter kriterier som nevnt i FSFIN § 10-12-1 første ledd. Direktoratet beregner og kunngjør renten for det enkelte inntektsår i januar i året etter inntektsåret, jf. FSFIN § 10-12-1 annet ledd. Skjermingsrenten kunngjøres på www.skatteetaten.no/aksjer.
Skjermingsfradraget kan ikke overstige skattepliktig uttak fra kontoen og utdeling av skattepliktig utbytte fra aksjer og fondsandeler på kontoen, jf. sktl. § 10-21 femte ledd første og annet punktum.
Ubenyttet skjerming legges til skjermingsgrunnlaget og kan fremføres til fradrag i senere års uttak og utbytter, jf. sktl. § 10-21 femte ledd tredje punktum.
Dato | Innskudd | Uttak | Saldo etter innskudd/uttak |
1. januar | 10 000 | ||
5. februar | 10 000 | 20 000 | |
1. april | 15 000 | 5 000 | |
10. juni | 10 000 | 15 000 | |
8. august | 10 000 | 25 000 | |
20. desember | 10 000 | 15 000 |
Saldoen per 1. januar er saldoen ved utgangen av forrige år, tillagt eventuell skjerming for dette året. Laveste innskuddssaldo, og dermed skjermingsgrunnlaget for kontoen er i dette eksempelet kr 5 000 (saldoen i tidsrommet 1. april til 10. juni).
Tilpasninger som foretas for å øke skjermingsgrunnlaget kan bli omfattet av den lovfestede omgåelsesregelen i sktl. § 13‑2 dersom hovedformålet med disposisjonen er å oppnå en skattefordel og disposisjonen etter en totalvurdering ikke kan legges til grunn for beskatningen, se emnet «Tilsidesettelse – omgåelse».