8-4.2 § 8-4 første ledd første punktum – Fradragsretten for personkjøretøy

Hovedregel ingen fradragsrett Fradragsretten er som utgangspunkt etter merverdiavgiftsloven § 8-4 første ledd første punktum avskåret for inngående avgift på anskaffelse, vedlikehold, bruk (herunder leie/leasing) og drift av personkjøretøy, herunder varebil klasse 1 og campingtilhenger, selv om anskaffelsen er til bruk i avgiftspliktig virksomhet. Det foreligger Tre unntaktre unntak fra denne hovedregelen, nemlig for personkjøretøy anskaffet som salgsvare, til bruk i yrkesmessig utleievirksomhet eller som middel i personbefordring mot vederlag. Se nærmere om disse unntakene nedenfor under omtalen av § 8-4 første ledd annet punktum i kap. 8-4.3.

PersonkjøretøyUttrykket personkjøretøy er med hjemmel i merverdiavgiftsloven § 1-3 annet ledd bokstav a definert i FMVA § 1-3-1. Se nærmere omtale under kap. 1-3.14.2. BeltemotorsykkelAvgiftssubjekt kan etter FMVA § 1-3-1 annet ledd til enhver tid eie én beltemotorsykkel (snøscooter) uten at denne blir regnet som personkjøretøy. Ny beltemotorsykkel kan tidligst anskaffes etter 24 måneder. Dette innebærer at ved kjøp av ny beltemotorsykkel vil det ikke lenger være fradragsrett for inngående merverdiavgift på drift og vedlikehold av den gamle.

Ståhjuling (Segway) Sykkel Skattedirektoratet presiserer i F 12. desember 2014 at en sykkel (tråsykkel) anses som personkjøretøy, mens ståhjuling (Segway) og el-sykkel faller utenfor definisjonen av personkjøretøy (fradragsrett er dermed ikke avskåret etter § 8-4).

Varebil klasse 1Varebil klasse 1 ble likestilt med personkjøretøy i merverdiavgiftsregelverket med virkning fra 1. juli 2004. Endringen er nærmere omtalt i SKD 7/04 og SKD 8/04.

Varebil klasse 1 leid før 1. juli 2004 I forbindelse med at varebil klasse 1 ble likestilt med personkjøretøy fra 1. juli 2004, ble det reist spørsmål om avgiftspliktige som leide/leaset varebil klasse 1 vil ha fradragsrett for inngående avgift på leievederlag som påløper etter 1. juli 2004, dersom utleieselskapet har anskaffet (registrert) kjøretøyet før dette tidspunktet. Finansdepartementet uttalte at leietakere/leasere vil ha fradragsrett for avgift på leievederlaget i slike tilfeller, såfremt leieavtalen er inngått før 1. juli 2004 og leieforholdet er påbegynt før dette tidspunkt, jf. F 27. september 2004. Leietakeres fradragsrett for inngående merverdiavgift på andre driftsutgifter mv. som oppstår etter 1. juli 2004, vil imidlertid være avskåret på samme måte som for personkjøretøy, uavhengig av om kjøretøyet som leies ut, er anskaffet før eller 1. juli 2004.

Fradragsrett fra 1. mars 2004Virksomhet med personbefordring ble avgiftspliktig med virkning fra 1. mars 2004. Dette medfører at inngående avgift på anskaffelse og drift av andre kjøretøy enn personkjøretøy til bruk i avgiftspliktig virksomhet er fradragsberettiget, for eksempel en Varebil klasse 2varebil klasse 2 som benyttes for å frakte virksomhetens ansatte. Før 1. mars 2004 forelå det kun fradrag for inngående avgift på den delen av bruken av varebilen som ble benyttet til å frakte varer, utstyr mv. Hovedregelen er imidlertid som nevnt innledningsvis, at inngående merverdiavgift på anskaffelse og drift av personkjøretøy ikke er fradragsberettiget. Dette gjelder uten hensyn til bruken av kjøretøyet. Regelen er begrunnet i de Kontrollproblemerbetydelige kontrollproblemer som gjør seg gjeldende i forhold til privat bruk av personkjøretøy.

Skattedirektoratet har i fellesskriv av 26. mars 2015 lagt til grunn at begravelsesbiler Begravelsesbilerikke anses som personkjøretøy etter merverdiavgiftsregelverket, men er omfattet av fradragsretten etter merverdiavgiftsloven § 8-1.

KMVA 6841 av 13. desember 2010

Klagenemnda ga skattekontoret medhold i at en firehjuls motorsykkel, en såkalt ATV, måtte anses som personkjøretøy (dissens 3–2). Det foreligger således ikke rett til fradrag for inngående merverdiavgift på slike kjøretøy. Se nærmere omtale om ATV som personkjøretøy i kap. 1-3.14.2.

Parkering av personkjøretøy Skattedirektoratet legger til grunn at det ikke er fradragsrett for inngående merverdiavgift på utgifter til parkering av personkjøretøyer. Dette må etter vår oppfatning anses som utgifter til drift av personkjøretøy. Se F 6. desember 2011 siste avsnitt og KMVA 7525. Når for eksempel et parkeringshus inngår i en frivillig registrering etter merverdiavgiftsloven § 2-3 første ledd bokstav a som en del av utleieforholdet for kontorlokaler, følger fradragsretten for registrert leietaker de alminnelige bestemmelser for fradrag i forbindelse med leie av fast eiendom. Se .